“有票退稅、無票免稅”——跨境電商企業出口申報稅務合規解析

　　近年來，受益于政策和技術的雙重推動，跨境電商作為對外貿易的新形式，在疫情沖擊下保持逆增長態勢，成為我國經濟發展的新亮點。2020年4月7日的國務院常務會議指出：“近年來我國跨境電商進出口規模持續快速增長，成為外貿發展新亮點，當前傳統外貿受到疫情較大沖擊，必須更大發揮跨境電商獨特優勢，以新業態助力外貿克難前行。”

　　在實際操作中，跨境貿易出口模式多種多樣，業務復雜，涉及海關、人民銀行、稅務等多個部門，需要具備跨境電商平臺運營、出口報關、跨境物流、結匯、納稅申報等各方面知識，而且相關法律法規和政策也在不斷更新和完善過程中。尤其是部分中小外貿企業利用國際和國內的第三方平臺實現跨境電商零售，由于對政策的不熟悉或者運營成本考慮，大部分在報關和稅務方面處在不合規的狀態。實際上，海關總署、財政部、稅務總局等部門早已針對這些中小外貿企業出臺了一系列優惠政策，幫助其陽光申報。本文主要探討的是針對綜試區的中小外貿企業，如何進行合規申報，享受政策紅利，消除稅務風險。

　　一、跨境電商定義

　　作為外貿的一種新形式，跨境電商已經成為穩定中國進出口的一個重要驅動力，并在疫情之下逆勢快速增長?？缇畴娮由虅帐侵阜謱俨煌P境的交易主體，通過電子商務平臺達成交易、進行支付結算，并通過跨境物流送達商品、完成交易的一種國際商業活動。它不同于傳統外貿，兩者的主體、環節、交易方式、稅收和運營模式都存在差別。

　　二、跨境電商的業務模式及海關監管方式

　　2014年1月，海關總署增設海關監管方式代碼“9610”(全稱“跨境貿易電子商務”簡稱“電子商務”)，專為銷售對象為單個消費者的中小跨境電商企業服務，也就是跨境電子商務零售(B2C)出口，跨境電商合規監管之路正式開啟。后續商務部海關總署、財政部、稅務總局等部門一系列組合政策的陸續出臺施行，清除了跨境電商零售相關的各種障礙，目前，不論是B2C還是B2B跨境電商出口都有了單獨的海關監管代碼。

　　跨境進出口通關監管模式主要分為7類，分別是跨境B2B模式下的4類和跨境B2C模式下的3類。

　　我們以列表說明：

　　實務中，比較多見的業務出口模式有跨境B2B直接出口(9710)、跨境B2B出口海外倉(9810)、一般貿易模式(0110)、直郵模式(9610)，我們主要針對這幾種出口方式進行稅務申報政策的說明。

　　三、跨境電商出口業務稅務痛點

　　跨境出口B2C,B2B看似繁榮，但在海關監管上合規申報的數據卻不多，很多跨境電商出口采用了0110一般貿易模式進行申報。尤其是大量直郵模式出口的業務，不僅未進行海關申報，企業在稅務上也普遍存在收入成本不入賬，納稅申報不合規，存在較大稅務風險。

　　造成這一現狀主要有兩大原因：1.部分中小企業銷售商品種類繁雜，沒有長期采購渠道，無法取得采購發票，成本無法稅前扣除，企業所得稅稅負太高，中小企業利潤微薄，只能通過少做收入等方式進行納稅申報;2.采用直郵模式或B2B出口海外倉報關合規申報流程復雜，證據鏈復雜，企業缺少專業人才，增加額外運營成本。

　　基于上述不合規的納稅申報，企業面臨的稅務風險有：

　　•增值稅出口退稅方面--采購渠道無法取得合規發票，增值稅無法退稅。

　　•出口環節增值稅--購進貨物用于出口，如無法取得合法有效進貨憑證，會被要求視同內銷征稅。

　　•企業所得稅方面--收入成本不入賬，偷逃企業所得稅?；蛘唠m然入賬，但是沒有采購發票，成本無法稅前扣除，面臨高額稅負。

　　四、不同跨境電商業務模式下的稅務合規申報

　　實際上，針對上述跨境電商企業面臨的先天難點，海關總署、財政部、稅務總局等部門已經出臺了一系列組合政策，鼓勵企業進行合規申報(以下政策適用于注冊在綜試區內企業)。

　　小結：跨境電子商務零售出口如果想退稅，必須取得海關出口貨物報關單(出口退稅專用)，且與海關出口貨物報關單電子信息一致，這點和一般貿易出口的退稅政策沒有差異。如果不能取得報關單，或不能獲取增值稅專用發票，或不能在退(免)稅申報期截止之日內收匯，一般都是只能享受出口免稅政策(綜試區無票免稅政策)，而不能享受出口退稅的政策。

　　小結：綜試區跨境電商零售出口企業給予特殊優惠免稅政策，以體現鼓勵跨境電商零售出口。一般來說，企業購進貨物用于出口，如無法取得合法有效進貨憑證，會被視同內銷征稅。財稅〔2018〕103號中規定的“無票免稅”政策，即對納入綜合試驗區“單一窗口”平臺監管的跨境電商零售出口貨物，即便無法取得合法有效的進貨憑證，也可以享受增值稅、消費稅免稅政策(適用于9610監管模式的企業，“9710”“9810”是跨境電子商務企業對企業出口的兩種新監管模式，根據現行出口退稅政策，目前尚不適用跨境電子商務綜合試驗區零售出口貨物增值稅、消費稅“無票免稅”政策)?？缇畴娮由虅站C合試驗區零售出口貨物“無票免稅”辦理方式：(1)免稅資格備案;(2)免稅數據登記;(3)免稅申報。

　　小結：故針對無法取得進項發票的9610出口模式，且出口貨物通過綜試區所在地海關辦理電子商務出口申報手續的跨境電商企業，可享受企業所得稅核定征收政策，企業可以通過電子稅務局申請企業所得稅核定征收政策，由稅務專管員進行一企一議審批。電商企業滿足核定征收的條件時，同時可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。

　　舉個例子(適用于2022年度)：屬于綜試區注冊的電商企業，應稅所得率為4%。2022年銷售額1000萬人民幣，享受小型微利企業所得稅優惠政策，2022年的應納所得稅額=1000*4%*25%/2*20%=1萬元。

　　核定征收與小型微利企業所得稅優惠政策疊加后，2500萬人民幣銷售規模以內小微電商企業實際所得稅稅負率1‰;7500萬規模以內的小微電商企業最高稅負率1.67‰。

　　除上述模式以外，其他跨境電商企業均需以查賬征收的方式進行企業所得稅申報。

　　根據上述的優惠政策，從事跨境電商的企業可以按照自身業務情況，選擇合適的申報模式，進行陽光申報。下表總結了各種出口方式下的稅務合規申報操作：

　　五、結語

　　跨境電商企業應了解不同申報模式的優劣，根據企業自身的情況，選擇合適的申報模式，做到合規申報，享受政策紅利，消除稅務風險。

　　但是實際操作中，目前也還存在不少問題，如9610以“清單核放、匯總申報”模式辦理通關手續，需要業務數據支持，可能與企業現有的業務系統不匹配;9810的退稅需要實現銷售再退稅，過程較長、要求提供的證據鏈復雜。對于跨境電商企業來說，需要確保業務真實，打通物流、資金流、票流等多個環節，做到合規申報。也期待國家出臺更便利的政策，使跨境電商企業真正享受到政策優惠，促進跨境電商行業發展。